ФСБУ 5/2019: как учитывать запасы в 2024 году

Определение и критерии запасов

В соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) введено понятие запасов и определены критерии их признания в бухгалтерском учете. Запасы представляют собой активы, которые будут потреблены или проданы в рамках регулярного операционного цикла организации, либо будут использоваться в течение периода, не превышающего 12 месяцев (в соответствии с пунктом 3 ФСБУ 5/2019).

Для признания запасов в учете необходимо выполнение двух условий, как указано в пункте 5 ФСБУ 5/2019.

Первое условие состоит в том, что для коммерческой организации затраты, понесенные при приобретении или создании запасов, должны в будущем обеспечивать приток экономических выгод. Для некоммерческих организаций эти затраты должны обеспечивать достижение целей, ради которых некоммерческая организация была создана.
Второе условие заключается в том, что должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
Списание запасов необходимо осуществлять не только в случае признания выручки от их продажи или выбытия, отличного от продажи, но и в случае, если выявлены обстоятельства, при которых организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления или использования запасов. В других словах, если выяснилось, что запасы уже не отвечают понятию актива, согласно пункту 41 ФСБУ 5/2019.

Запасы, согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019, включают в себя следующие объекты:
1. Сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
2. Инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. Исключение составляют объекты, которые по правилам бухучета относятся к основным средствам (см. пункты 4 и 11 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-Учет-29).
3. Готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации.
4. Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
5. Готовая продукция и товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи. Для учета таких товаров создается отдельная группа "отгруженные товары" и "отгруженная продукция".
6. Объекты незавершенного производства, включая продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса, а также затраты, понесенные на выполнение работ или оказание услуг до момента признания выручки от их продажи.
7. Объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.
8. Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

К запасам в соответствии с пунктом 4 ФСБУ 5/2019 не относятся:
1. Финансовые активы, включая предназначенные для продажи.
2. Материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки.
3. Материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.
Таким образом, запасами могут быть не только сырье, материалы, готовая продукция и товары, но и незавершенное производство, а также объекты недвижимости и интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи.
Кроме того, согласно пункту 2 ФСБУ 5/2019, организации имеют право не применять данное положение в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, таких как канцтовары, питьевая вода, бумага, картриджи для принтеров и ксероксов и другие аналогичные предметы.
ФСБУ 5/2019 не устанавливает четкие критерии для определения, какие запасы можно отнести к управленческим нуждам. Организация сама может принять решение об использовании данного права, определять номенклатуру запасов или применять принцип использования, основанный на потребности управленческого аппарата.
Такие затраты признаются единовременными расходами в периоде, в котором они были понесены, без предварительного учета на счете 10 «Материалы», если такой метод учета предусмотрен учетной политикой организации (пункт 2 ФСБУ 5/2019, пункт 7 ПБУ 1/2008). Это решение должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Соответственно, такие запасы будут признаваться в составе расходов в момент приобретения: Д-т 26 (20, 23, 25) К-т 60 (76).
Обязательно включение в бухгалтерскую отчетность необходимой информации о запасах на начало и конец отчетного периода, а также о движении запасов за этот период (с учетом фактической себестоимости и обесценения), было установлено. Подробные раскрытия по запасам в отчетности можно найти в пункте 45 ФСБУ 5/2019.